بخشنامه گمرک در مورد شمول مالیات بر ارزش افزوده و عوارض به واردات طلا و سایر کالا و تجهیزات دارای معافیت حقوق ورودی
تاريخ: 6/7/1392
شماره بخشنامه: 123402/92/97865/113/778/73/302
بخشنامه گمرک جمهوری اسلامی ایران در مورد شمول مالیات بر ارزش افزوده و عوارض به واردات طلا و سایر کالا و تجهیزات دارای معافیت حقوق ورودی
مدیر کل مرکز واردات و امور مناطق آزاد و ویژه گمرک جمهوری اسلامی ایران بخشنامه شماره 123402/92/97865/113/778/73/302 مورخ 31/6/1392 را به شرح زیر اعلام نموده است :
به پیوست تصاویر رونوشت نامه شماره 82430 مورخ 23/5/1392 وزیر محترم وقت امور اقتصادی و دارائی و نامه شماره 109447/19010 مورخ 16/6/92 معاون محترم حقوقی رئیس جمهور ، در خصوص تعلق مالیات بر ارزش افزوده و عوارض به واردات طلا و سایر کالا و تجهیزات دارای معافیت حقوق ورودی ،جهت اطلاع و اقدام لازم با رعایت سایر مقررات ارسال و اعلام میدارد : 1-باتوجه به نظریه سازمان امور مالیاتی کشور ، طی نامه شماره 23912/200 مورخ 2/12/1391 از آنجا که برقراری هر گونه معافیت مالیاتی ، صرفاً تابع مقررات بندهای (1) الی (17) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده می باشد ، معافیت مالیاتی را به استناد تعریف موسع از بند (د) ماده (1) قانون امور گمرکی نمی توان برقرار نمود . بنابراین اینگونه کالاها ( کالاهای دارای معافیت حقوق ورودی به موجب ماده 119 قانون امور گمرکی و سایر قوانین ، تصویب نامه ها ، موافقتنامه ها و قراردادهای مصوب مجلس شورای اسلامی ، نظیر قانون الحاق یک تبصره به ماده (4) قانون برنامه چهارم توسعه اقتصادی ، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران راجع به معافیت واردات انواع شمش طلا و نقره از پرداخت حقوق ورودی ) مشمول اخذ مالیات ارزش افزوده و عوارض وفق ترتیبات مقرر در ماده (15) قانون مالیات بر ارزش افزوده می باشند . 2- چنانچه کالاهای مشمول معافیت حقوق ورودی فوق الذکر ، بدون وصول مالیات بر ارزش افزوده ترخیص شده است ، ( بدون در نظر گرفتن مهلت مرور زمان) فهرست کامل و مشخصات کالا و صاحب کالا و مبلغ کسر دریافتی طبق جدول ذیل به سازمان امور مالیاتی و رونوشت آن به این مرکز اعلام و ارسال ، و پیگیری لازم جهت اطمینان از وصول آن توسط سازمان امور مالیاتی معمول گردد .3-در موارد آتی ، برای عموم کالاهای مشمول پرداخت مالیات بر ارزش افزوده ، در صورت کسر پرداخت مالیات بر ارزش افزوده از سوی صاحبان کالا ، نیر فهرست کامل و مشخصات کالا و صاحب کالا و میزان کسر دریافتی ، دریافتی به سازمان امور مالیاتی ، از طریق آن سازمان صورت پذیرد و مورد مشمول مطالبه نامه کسر دریافتی از سوی گمرک نخواهد بود .
ردیف |
نام وارده کننده |
شناسه یا شماره ملی |
شماره اقتصادی |
شماره کارت بازرگانی |
شماره و تاریخ پروانه |
تاریخ ترخیص |
نوع کالا |
شماره تعرفه |
ارزش گمرکی |
حقوق ورودی |
مبلغ کسر دریافتی |
ملاحضات |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
* یادآورد می شود متن نامه شماره 109447/19010 مورخ 16/6/1392 معاونت حقوقی رئیس جمهور به شرح زیر است : عطف به نامه شماره 52110 مورخ 22/2/1392 راجع به بررسی شمول یا عدم شمول مالیات بر ارزش افزوده بر واردات انواع شمش طلا و نقره ، با توجه به تبصره الحاقی به ماده (4) قانون برنامه چهارم مصوب 1388 و بند «د» ماده (1) قانون امورگمرکی مصوب 1390 ونیزقانونمالیات بر ارزش افزوده اعلام می دارد : 1- با توجه به اینکه موضوع محل اختلاف گمرک و سازمان امور مالیاتی نیز بوده است و هر دو از دستگاههای تابعه وزارت امور اقتصادی و دارایی و مصداق ماده (2) آئین نامه چگونگی رفع اختلاف دستگاههای اجرایی از طریق ساز و کارهای داخلی قوه مجریه می باشند .علیهذا وزارت امور اقتصادی و دارایی طی نامه شماره 82430 مورخ 23/5/1392 برای رفع اختلاف یاد شده اتخاذ تصمیم نموده است و مراتب را به گمرک و سازمان امور مالیاتی ابلاغ نموده است که تصویر آن به پیوست ایفاد می گردد . هماهگونه که ملاحظه می فرمایند در این تصمیم اصل (51) قانون اساسی ( که معافیت از مالیات را منوط به مجوز قانونی نموده است ) و نیز ماده (15) قانون مالیات بر ارزش افزوده مبنا قرار گرفته است . 2- صرف نظر از تصمیم یاد شده نیز از نظر این معاونت واردات انواع شمش طلا و نقره به دلایل زیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده می باشد : 2-1- مطابق ماده (4) قانون برنامه چهارم و تبصره الحاقی به آن مقرر شده است : « ماده 4 قانون برنامه چهارم و تبصره الحاقی –برقراری هرگونه تخفیف ترجیح و یا معافیت از پرداخت مالیات ( اعم از مستقیم یا غیر مستقیم ) و حقوق ورودی علاوه بر آنچه که در قوانین مربوطه تصویب شده است برای اشخاص حقیقی و حقوقی از جمله دستگاههای موضوع ماده (160) این قانون در طی سالهای این برنامه ممنوع می باشد .تبصره –واردات انواع شمش طلا و نقره از پرداخت حقوق ورودی معاف می باشد . این قانون پس از پایان دوره قانون برنامه چهارم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران نیز قابل اجرا است .» بنابراین با توجه به اینکه قانونگذار در ماده (4) قانون برنامه چهارم بین « مالیات» و « حقوق ورودی » تفکیک قائل شده و در تبصره الحاقی صرفاً طلا و نقره را از حقوق ورودی معاف نموده است . علیهذا واردات انواع شمش طلال و نقره از پرداخت مالیات به استناد همین قانون نیز معاف نشده است .2-2- در ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده موارد معاف از پرداخت مالیات مزبور احصاء شده است و در آن واردات انواع شمش و طلا و نقره جزء موارد معافیت درج نشد است . 2-3- همانگونه که عنایت دارند در قوانین مختلف حقوق ورودی به انحاء مختلف تعریف شده است . کما اینکه در قانون اصلاح موادی از قانون برنامه سوم توسعه و چگونگی برقراری و وصول عوارض و سایر وجوه مصوب 1381 حقوق ورودی هم شامل حقوق گمرکی و هم شامل سود بازرگانی و هم شامل مالیات و هم شامل حق ثبت سفارش و عوارض بوده است و در قانون گمرکی مصوب 1390 حقوق ورودی به سایر دریافتی های گمرک نیز تسری یافته است ازسویدیگردرماده (15) قانون مالیات بر ارزش افزوده ،حقوق ورودی شامل( گمرکی و سود بازرگانی) میباشد .بنابراین با توجه به اختلاف تعاریف در قوانین یاد شده و با توجه به اینکه قانونگذار برای پرداخت مالیات بر ارزش افزوده ، مراد از « حقوق ورودی » را به طور خاص در ماده (15) بیان نموده است لذا استناد به احکام عام قانون گمرکی موضوعیت نخواهد داشت . 2-4- ماده (41) قانون مالیات بر ارزش افزوده هر چند طبق قانون امور گمرکی لغو شده است لکن تعریف آن برای اجرای قانون مالیات برارزش افزوده ملاک است به خصوص که در مواد مختلف این قانون برای اخذ مالیات در مورد سایر کالا نیز « حقوق ورودی» مورد حکم قرار گرفته است و در ماده (15) آن نیز حقوق ورودی شامل ( حقوق گمرکی و سود بازرگانی ) می باشد و قطعاً با اصلاح قانون گمرکی ملاک محاسبه مالیات بر ارزش افزوده برای کالاهای دیگر نیز تغییر نیافته است به خصوص که افزایش مالیات با توجه به اصل (51) قانون اساسی نیز نیازمند حکم صریح قانون می باشد .* یادآور می شد متن نامه شماره 82430 مورخ 23/5/1392 وزارت امور اقتصادی و دارایی به شرح زیر است : بازگشت به نامه شماره 90058/18796 مورخ 18/4/1392 در خصوص «اختلاف نظر فی مابین سازمان امور مالیاتی کشور و گمرک جمهوری اسلامی ایران در مورد تعلق مالیات بر ارزش افزوده به واردات طلا و سایر کالا و تجهیزات مورد نظر» به استحضار می رساند ،با عنایت به ماهیت موضوع و توجه به احکام مواد (15) ، تبصره (1) ماده (20) ، (25) و (41) قانون مالیات برا ارزش افزوده و تعریف مقرر در بند (د) ماده (1) قانون امور گمرکی چون ماخذ محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در ماده (15) قانون یاد شده برای واردات کالا ارزش گمرکی کالا مقررر شده است و حقوق ورودی از جمله اجزای تشکیل دهنده ارزش گمرکی کالا ، می باشد ، به علاوه ، عنایت به مفاد اصل پنجاه و یکم قانون اساسی ، نظر سازمان امور مالیاتی کشور در خصوص موضوع ، مورد تایید است و طی همین نامه برای اجراء به گمرک جمهوری اسلامی ایران و سازمان امور مالیاتی کشور ابلاغ می گردد .
کانال تلگرام ما: telegram.me/krgsir
شماره تماس: 37343400-051